Процедура досудебного урегулирования налоговых споров установлена в следующих статьях Налогового кодекса РФ:
100, 100.1, 101, 101.2, 101.3, 101.4, 137 - 141.
Обязательная процедура досудебного урегулирования касается следующих решений:
- решение о привлечении к налоговой ответственности - ст. 101.2 НК РФ;
- решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности - ст. 101.2 НК.
В течение пяти рабочих дней с даты принятия акта, он вручается налогоплательщику
После получения акта налоговой проверки налогоплательщик имеет право в течение 15 рабочих дней подготовить на него письменные возражения.
Возражения могут быть как по акту в целом, так и по его отдельным положениям.
При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Письменные возражения на акт передаются в территориальный налоговый орган и во время рассмотрения материалов налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
После рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган выносит свое решение.
Решение вступает в силу по истечении десяти рабочих дней со дня его вручения налогоплательщику либо его представителю.
В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ).
Если налогоплательщик не согласен с содержащимися в решении , то он может подготовить в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу на решение, принятое по проверке.
Вышестоящим налоговым органом является Управление ФНС России по Московской области.
На подготовку апелляционной жалобы отводится 10 рабочих дней.
Подача апелляционной жалобы приостанавливает действие решения, соответственно, в этот период налоговый орган не имеет права выставлять требование об уплате налогов, пеней, штрафов.
Без подачи апелляционной жалобы решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения, а территориальный налоговый орган обязан выставить требование об уплате налогов.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган может принять одно из следующих решений:
1) оставить решение без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение и прекратить производство по делу.
Срок рассмотрения апелляционной жалобы - 1 месяц, но он может быть продлен еще на 15 рабочих дней.
О принятом решении в течение 3 рабочих дней вышестоящий налоговый орган сообщает непосредственно налогоплательщику.
Право гражданина на обращение в государственные органы и порядок рассмотрения обращения граждан, регулируются Федеральным законом от 02.05.2006 г № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации"
Граждане имеют право обращаться лично, а также направлять индивидуальные и коллективные обращения в государственные органы, и должностным лицам.
Осуществление гражданами права на обращение не должно нарушать права и свободы других лиц.
Рассмотрение обращений граждан осуществляется бесплатно.
При рассмотрении обращения государственным органом, или должностным лицом гражданин имеет право:
1. Представлять дополнительные документы и материалы либо обращаться с просьбой об их истребовании, в том числе в электронной форме;
2. Знакомиться с документами и материалами, касающимися рассмотрения обращения, если это не затрагивает права, свободы и законные интересы других лиц и если в указанных документах и материалах не содержатся сведения, составляющие государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну;
3. Обращаться с заявлением о прекращении рассмотрения обращения.
Гражданин в своем письменном обращении в обязательном порядке указывает либо наименование государственного органа, в который направляет письменное обращение, либо фамилию, имя, отчество соответствующего должностного лица, либо должность соответствующего лица, а также свои фамилию, имя, отчество (последнее - при наличии), почтовый адрес, по которому должны быть направлены ответ, уведомление о переадресации обращения, излагает суть предложения, заявления или жалобы, ставит личную подпись и дату.
В случае необходимости в подтверждение своих доводов гражданин прилагает к письменному обращению документы и материалы либо их копии.
Государственный орган, или должностное лицопри Рассмотрении обращения:
- обеспечивает объективное, всестороннее и своевременное рассмотрение обращения, в случае необходимости - с участием гражданина, направившего обращение;
- принимает меры, направленные на восстановление или защиту нарушенных прав, свобод и законных интересов гражданина;
- дает письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов.
- уведомляет гражданина о направлении его обращения на рассмотрение в другой государственный орган, или иному должностному лицу в соответствии с их компетенцией.
Ответ на обращение подписывается руководителем государственного органа или, должностным лицом либо уполномоченным на то лицом.
Ответ на обращение, поступившее в государственный орган, или должностному лицу в форме электронного документа, направляется в форме электронного документа по адресу электронной почты, указанному в обращении, или в письменной форме по почтовому адресу, указанному в обращении.
Сроки рассмотрения письменного обращения
Письменное обращение, поступившее в государственный орган, или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения.
В исключительных случаях, руководитель государственного органа или органа местного самоуправления, должностное лицо либо уполномоченное на то лицо вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней, уведомив о продлении срока его рассмотрения гражданина, направившего обращение.
Порядок рассмотрения отдельных обращений
(согласно Федерального закона 59-ФЗ от 02.05.2006 г)
1. В случае, если в письменном обращении не указаны фамилия гражданина, направившего обращение, и почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ, ответ на обращение не дается. Если в указанном обращении содержатся сведения о подготавливаемом, совершаемом или совершенном противоправном деянии, а также о лице, его подготавливающем, совершающем или совершившем, обращение подлежит направлению в государственный орган в соответствии с его компетенцией.
2. Обращение, в котором обжалуется судебное решение, в течение семи дней со дня регистрации возвращается гражданину, направившему обращение, с разъяснением порядка обжалования данного судебного решения.
3. Государственный орган, орган местного самоуправления или должностное лицо при получении письменного обращения, в котором содержатся нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью и имуществу должностного лица, а также членов его семьи, вправе оставить обращение без ответа по существу поставленных в нем вопросов и сообщить гражданину, направившему обращение, о недопустимости злоупотребления правом.
4. В случае, если текст письменного обращения не поддается прочтению, ответ на обращение не дается и оно не подлежит направлению на рассмотрение в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, о чем в течение семи дней со дня регистрации обращения сообщается гражданину, направившему обращение, если его фамилия и почтовый адрес поддаются прочтению.
5. В случае, если в письменном обращении гражданина содержится вопрос, на который ему многократно давались письменные ответы по существу в связи с ранее направляемыми обращениями, и при этом в обращении не приводятся новые доводы или обстоятельства, руководитель государственного органа или органа местного самоуправления, должностное лицо либо уполномоченное на то лицо вправе принять решение о безосновательности очередного обращения и прекращении переписки с гражданином по данному вопросу при условии, что указанное обращение и ранее направляемые обращения направлялись в один и тот же государственный орган, орган местного самоуправления или одному и тому же должностному лицу. О данном решении уведомляется гражданин, направивший обращение.
6. В случае, если ответ по существу поставленного в обращении вопроса не может быть дан без разглашения сведений, составляющих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, гражданину, направившему обращение, сообщается о невозможности дать ответ по существу поставленного в нем вопроса в связи с недопустимостью разглашения указанных сведений.
7. В случае, если причины, по которым ответ по существу поставленных в обращении вопросов не мог быть дан, в последующем были устранены, гражданин вправе вновь направить обращение в соответствующий государственный орган, орган местного самоуправления или соответствующему должностному лицу.
