|
1. Общие положения
1.1. Стандарт внешнего муниципального финансового контроля «Проведение финансового аудита» (далее - Стандарт) разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», Положением о Счетной палате Пушкинского муниципального района Московской области, утвержденным решением Совета депутатов Пушкинского муниципального района Московской области от 16.11.2011 № 556/63 (в редакции решения от 20.07.2016 № 204/30) (далее – Положение о Счетной палате) и предназначен для методологического обеспечения контрольной деятельности Счетной палаты Пушкинского муниципального района Московской области (далее – Счетная палата).
1.2. Стандарт разработан с учётом требований и положений Международных стандартов ИНТОСАИ для высших органов финансового контроля по проведению финансового аудита и организации внутреннего контроля, с учётом действующего стандарта Счётной палаты Российской Федерации СФК 103 «Проведение финансового аудита», утверждённого Коллегией Счётной палаты Российской Федерации (протокол от 09.11.2012 № 48К (881)).
1.3. Стандарт устанавливает нормы, основные правила и требования, которые должны выполняться должностными лицами Счётной палаты при организации и проведении финансового аудита, с учётом общих правил проведения контрольного мероприятия, определенных в Стандарте внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
1.4. Положения Стандарта применяются при проведении контрольных мероприятий, программы которых включают вопросы ведения бухгалтерского (бюджетного) учёта, достоверности бюджетной и иной финансовой отчётности, а также соблюдения законов и иных нормативных правовых актов при использовании бюджетных средств.
2. Содержание финансового аудита
2.1. Финансовый аудит (контроль) (далее - финансовый аудит) - документальные проверки Счётной палаты ведения бухгалтерского (бюджетного) учёта, достоверности бюджетной и иной финансовой отчётности, законности и целевого использования средств бюджета Пушкинского муниципального района (далее – Район), бюджетов городских и сельских поселений Района (далее – поселения Района) и муниципальной собственности, обоснованности и полноты формирования (поступления) доходов бюджета.
При проведении финансового аудита осуществляется проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.
2.2. Финансовый аудит включает:
- проверку финансовых и хозяйственных операций, включая оценку их соответствия законодательству Российской Федерации, а также оценку целевого характера использования средств бюджета Района, бюджетов поселений Района и муниципальной собственности;
- проверку ведения бухгалтерского (бюджетного) учёта, оценку достоверности бюджетной и иной финансовой отчётности объекта контроля;
- оценку того, насколько деятельность, активы и обязательства, операции, изменяющие указанные активы и обязательства, отражённые в бухгалтерском (бюджетном) учёте, бюджетной и иной финансовой отчётности, соответствуют законам и иным нормативным правовым актам;
- анализ системы внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля).
2.3. Задачами финансового аудита являются определение законности и целевого использования бюджета Района, бюджетов поселений Района и муниципальной собственности, а также правильности ведения, полноты учёта и достоверности отчётности доходов и расходов бюджетов, правомерности операций с источниками финансирования дефицита бюджета.
2.4. Предметом финансового аудита является процесс формирования и использования бюджетных средств и муниципальной собственности, состав которых определен в пункте 2.2. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
При финансовом аудите предметами контроля могут являться решения и процесс управления финансами в рамках исполнения бюджета Района и бюджетов поселений Района.
2.5. Объектами контроля при проведении финансового аудита являются организации и учреждения, перечень которых определен в пункте 2.3. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
3. Подготовительный этап финансового аудита
3.1. Изучение специфики объекта контроля и условий его деятельности
3.1.1. Изучение специфики объекта контроля и условий его деятельности необходимо для выбора целей и подготовки вопросов программы.
3.1.2. Для изучения специфики объекта контроля и условий его деятельности должностные лица Счётной палаты должны определить нормативные правовые акты, регулирующие порядок и особенности ведения бухгалтерского (бюджетного) учёта, бюджетной и иной финансовой отчётности, а также законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля.
3.1.3. Оценка системы внутреннего контроля является неотъемлемой частью изучения специфики объекта контроля.
При оценке системы внутреннего контроля должностные лица Счётной палаты оценивают риск того, что система контроля может не предотвратить, либо не выявить несоответствие установленным требованиям. В этом случае должны быть спланированы дополнительные контрольные процедуры.
Сведения, полученные на основании оценки состояния внутреннего контроля, помогут должностным лицам Счётной палаты определить уровень его достоверности, и на этом основании - необходимый объём подлежащих выполнению контрольных действий и процедур контрольного мероприятия.
3.2. Программа финансового аудита
3.2.1. По результатам предварительного изучения объекта контроля руководитель контрольного мероприятия должен подготовить проект программы проведения контрольного мероприятия. Подготовка и утверждение программы проведения контрольного мероприятия осуществляется в порядке, установленном пунктом 4.3.1. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
4. Основной этап финансового аудита
4.1. Анализ бюджетной и иной финансовой отчётности
4.1.1. В ходе финансового аудита должностным лицам Счётной палаты следует проанализировать бюджетную и иную финансовую отчётность (далее - отчётность) для получения необходимой информации, позволяющей сделать определенное заключение.
4.1.2. Анализ отчётности предназначен для выявления наличия или отсутствия необходимых элементов отчётности, каких-либо противоречий между ее различными элементами, выявления любых неправомерных решений.
При анализе отчётности должностные лица Счётной палаты должны убедиться в том, что:
- отчётность подтверждена данными бухгалтерского (бюджетного) учёта, при этом необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие расхождений между данными регистров бухгалтерского (бюджетного) учёта, утверждённых по установленным формам и применяемых объектами контроля;
- все элементы отчётности раскрыты в необходимом объёме и представлены надлежащим образом.
4.1.3. Методы и способы проведения финансового аудита зависят от области проведения и цели финансового аудита.
4.2. Проверка достоверности бюджетной и иной финансовой отчётности
4.2.1. Достоверность отчётности позволяет пользователю на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении объекта контроля и принимать обоснованные решения на основании сделанных выводов.
Отчётность является достоверной, если по результатам контрольного мероприятия установлено, что она содержит соответствующую информацию обо всех проведенных финансово-хозяйственных операциях, подтверждённых первичными документами, а также составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учёта и составление отчётности в Российской Федерации.
4.2.2. Проверка отчётности проводится в целях выявления условий или событий, приведших к её существенным искажениям, которые поставят под сомнение достоверность данной отчётности.
При анализе отчётности должностные лица Счётной палаты должны учитывать, что в учёте и отчётности могут быть ошибки и нарушения, которые остались не выявленными по следующим причинам:
- применения выборочных методов контрольного мероприятия, что не позволяет выявить искажения в полной мере;
- неэффективности системы бухгалтерского (бюджетного) учёта и внутреннего контроля или аудита, не исключающей ошибок;
- наличия доказательств, предоставляющих доводы в пользу какого-либо решения, но не гарантирующих его правильности.
4.2.3. При проверке достоверности отчётности должностные лица Счётной палаты должны установить, отвечает ли она требованиям целостности, последовательности и сопоставимости:
целостность - это включение данных всех финансовых и хозяйственных операциях;
последовательность - содержание и формы отчётности не должны изменяться без законных на то оснований в последующие отчётные периоды;
сопоставимость - это наличие данных по каждому показателю за проверяемый период деятельности объекта контроля, но не менее чем за два года - предыдущий и отчётный, или сопоставление факта с планом (прогнозом).
4.2.4. Для подтверждения достоверности отчётности должностные лица
Счётной палаты должны определить, своевременно ли объектом контроля проводилась инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверены и документально подтверждены их наличие и состояние.
4.2.5. В ходе проведения финансового аудита должностные лица Счётной палаты должны получить доказательства того, что отчётность объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность, имущество и обязательства организации.
4.2.6. При выявлении количественных искажений (занижение и завышение показателей бухгалтерского (бюджетного) учёта и отчётности) их сумма должна учитываться и сравниваться с принятым уровнем существенности. Должностные лица Счётной палаты оценивают, по своему профессиональному суждению, то, что является существенным.
Рекомендации по оценке существенности изложены в Методических рекомендациях по оценке существенности и рисков при проведении контрольного мероприятия, утвержденных Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 26.09.2008 № 38К (615)).
4.3. Выявление искажений в бухгалтерском (бюджетном) учёте, бюджетной и иной финансовой отчётности
4.3.1. В процессе выполнения контрольных и аналитических процедур на объекте контроля, а также при оценке их результатов должностные лица Счётной палаты должны учитывать риск искажений в отчётности, возникающих в результате ошибок или преднамеренных действий сотрудников объекта контроля.
4.3.2. Ошибка - это непреднамеренное искажение отчётности, включая неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации, в том числе:
- неправильные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась отчётность;
- неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учёта или неверной интерпретации фактов;
- недостатки в применении принципов учёта, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию информации.
4.3.3. Искажения, являющиеся следствием преднамеренных действий, могут возникать в процессе составления отчётности и (или) в результате недостоверного отражения использования активов.
Должностные лица Счётной палаты должны учитывать, что в процессе составления отчётности могут осуществляться преднамеренные действия, направленные на искажение или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в отчётности в целях введения в заблуждение её пользователей. Признаками таких действий при составлении отчётности считаются:
- изменение учётных записей и документов, на основании которых составляется отчётность;
- неверное отражение событий, хозяйственных операций, другой важной информации в отчётности или их преднамеренное исключение из данной отчётности;
- нарушение принципов регулирования бухгалтерского учёта.
Недостоверное отражение использования активов может быть осуществлено различными способами, в том числе в результате совершения противоправных действий в сфере обращения с бюджетными средствами, инициирования оплаты объектом контроля несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостач или хищений материальных и денежных средств.
4.3.4. При проведении проверки должностным лицам Счётной палаты необходимо учитывать, что на возможность наличия искажений в результате преднамеренных действий помимо недостатков самих систем учёта и внутреннего контроля, а также невыполнения установленных процедур внутреннего контроля могут указывать следующие обстоятельства:
- попытки руководства объекта контроля создавать препятствия при проведении проверки;
- задержки в предоставлении запрошенной информации;
- необычные финансовые и хозяйственные операции;
- наличие документов, исправленных или составленных вручную при их подготовке средствами вычислительной техники;
- хозяйственные операции, которые не были отражены в учёте надлежащим образом в результате распоряжения руководства объекта контроля;
- отсутствие выверки счетов бухгалтерского (бюджетного) учёта и другие.
Должностные лица Счётной палаты, исходя из результатов оценки наличия указанных обстоятельств, должны осуществлять процедуры контроля таким образом, чтобы обеспечить уверенность в том, что будут обнаружены существенные для отчётности искажения, являющиеся результатом преднамеренных действий.
4.3.5. При обнаружении искажений и выявлении признаков наличия преднамеренных действий, приводящих к искажению, должностным лицам Счётной палаты необходимо провести дополнительные процедуры проверки и установить их влияние на отчётность.
При этом должностные лица Счётной палаты должны исходить из того, что данный факт искажения может быть не единичным. В случае необходимости следует скорректировать характер, сроки проведения и объём контрольных процедур.
4.3.6. Если результаты дополнительных контрольных процедур указывают на наличие признаков преднамеренных действий, приведших к искажению отчётности, а также содержащих признаки состава преступления и требующих принятия незамедлительных мер для безотлагательного пресечения противоправных действий, должностные лица Счётной палаты должны действовать в соответствии с пунктом 5.3.11. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
4.4. Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов
4.4.1. При проведении финансового аудита осуществляется проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, регламентирующих использование средств бюджета Района, бюджетов поселений Района и муниципальной собственности, а также выполнения требований нормативных правовых актов, которые определяют форму и содержание бухгалтерского (бюджетного) учёта и отчётности.
4.5. Выявление признаков незаконных действий
4.5.1. Выявление незаконных действий (бездействия), имеющих признаки состава преступления, влекущие за собой уголовную ответственность, обычно основной целью проведения финансового аудита не являются, однако должностные лица Счётной палаты обязаны включать факторы риска, связанного с возможным нарушением уголовного законодательства, в свою работу по оценке рисков и отслеживать их при выполнении контрольных действий.
4.5.2. Если при проведении финансового аудита должностные лица Счётной палаты сталкиваются с фактами несоответствия требованиям, указывающими на признаки незаконных действий (бездействия), они действуют так, чтобы не создать препятствий в деятельности правоохранительных и судебных органов при проведении ими проверки выявленных фактов.
4.5.3. Должностным лицам Счётной палаты следует иметь ввиду, что может иметь место сговор между руководством объекта контроля, сотрудниками или третьими лицами, либо фальсификация документов в целях сокрытия незаконных действий (бездействия).
4.6. Общие вопросы оценки доказательств и оформление акта о результатах финансового аудита
4.6.1. Перед составлением акта о результатах финансового аудита должностные лица Счётной палаты оценивают, являются ли полученные доказательства достаточными и надлежащими, с тем, чтобы сократить риски финансового аудита.
4.6.2. Полученные доказательства оцениваются должностными лицами Счётной палаты с учётом их значимости в целях выявления фактов несоответствия установленным требованиям.
4.6.3. Должностным лицам Счётной палаты следует оценивать, существует ли на основании полученных доказательств уверенность в том, что информация по предмету финансового аудита по всем существенным вопросам соответствует нормам и требованиям законодательства.
4.6.4. Должностные лица Счётной палаты, оценивая, что является существенным несоответствием требованиям, учитывают обстоятельства конкретного дела, а также количественные и качественные характеристики соответствующих финансовых и хозяйственных операций или вопросов.
4.6.5. Для определения, является ли несоответствие требованиям существенным или нет, во внимание принимаются следующие факторы:
- значимость соответствующих цифровых показателей (денежные суммы, иные количественные показатели, например, длительность просрочек и т. д.);
- обстоятельства;
- характер несоответствия;
- причина несоответствия;
- возможные результаты и последствия несоответствия;
- актуальность соответствующих программ (например, являются ли они объектом значительного интереса со стороны общества и т. п.);
- потребности и ожидания законодательного органа, населения и иных пользователей отчета;
- масштаб или финансовое выражение несоответствия требованиям.
4.6.6. В ходе оценки доказательств и формулирования результатов проверки допускается получение письменных объяснений от сотрудников объектов контроля в подтверждение доказательств, полученных должностными лицами Контрольно-счётной палаты.
4.6.7. Общий порядок формирования доказательств приведен в пункте 5.2. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
4.6.8. Работа на объекте финансового аудита завершается обобщением и оценкой результатов проверки правильности ведения бухгалтерского (бюджетного) учёта, выполнения требований законов и иных нормативных правовых актов по формированию доходов и использованию бюджетных средств, а также составленной отчётности для их отражения в акте проверки.
4.6.9. В акте проверки наряду с определенными соответствующим стандартом положениями приводится перечень форм отчётности, которые изучались и проверялись на определенную дату, указывается период, за который составлена эта отчётность, а также излагаются результаты проверки.
4.6.10. По результатам проверки должностные лица Счётной палаты фиксируют в акте, насколько состояние бухгалтерского (бюджетного) учёта и отчётности отвечает требованиям законодательства Российской Федерации.
4.6.11. Общий порядок составления акта по результатам контрольного мероприятия приведен в пункте 5.3. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
5. Заключительный этап финансового аудита
5.1. Оформление отчёта о результатах финансового аудита
5.1.1. При составлении отчёта о результатах финансового аудита (отчёта о результатах контрольного мероприятия) (далее - отчёт о результатах финансового аудита) необходимо обеспечить полноту и объективность излагаемых фактов.
5.1.2. Отчёт о результатах финансового аудита должен содержать сведения о выявленных нарушениях законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, существенных нарушениях в составлении отчётности и других проверенных аспектах деятельности объекта контроля, выводы и предложения по результатам контрольного мероприятия, включая потенциальные последствия и рекомендации.
Одновременно с отчетом о результатах финансового аудита подготавливается информация об основных итогах контрольного мероприятия.
5.1.3. Отчёт о результатах финансового аудита может при необходимости включать предложения (рекомендации), предназначенные для улучшения ситуации в проверяемой сфере.
5.1.4. Общий порядок составления отчёта о результатах финансового аудита и информации об основных итогах контрольного мероприятия приведен в пункте 6.3. Стандарта внешнего муниципального финансового контроля «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
5.2. Процесс контроля результатов
5.2.1. Процесс контроля результатов представляет собой обеспечение эффективной реализации предложений Счётной палаты по устранению выявленных предыдущими проверками нарушений и недостатков, а также необходимой обратной связи с объектом контроля, пользователями отчёта при планировании будущих контрольных мероприятий.
5.2.2. Общие вопросы контроля результатов финансового аудита изложены в Стандарте внешнего муниципального финансового контроля «Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий».
|
